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函证
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第三章 审计证据
【知识点】函证决策
函证决策
函证决策——做还是不做?(首先考虑：与认定的相关程度，其次考虑：成本)
1.注册会计师进行函证决策时考虑的因素及其他方面：(★★★)
| （一）考虑因素【应当考虑（2个）+可以考虑（3个）】 | ||
| 应当考虑 | 1.评估的认定层次重大错报风险 | ①评估的重大错报风险越高，则越需要审计证据相关、可靠或者更具说明力，此时函证程序可能是有效的； |
| ②如果认为属于特别风险，需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。 | ||
| 2.函证程序针对的认定 | ①总体原则：与认定越相关，证明力越强； | |
| ②函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。（如：应付账款的“完整性”） | ||
| ③对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。 | ||
| 可以考虑 | 1.被询证者对函证事项的了解。越了解，回函的可靠性越高。 | |
| 2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿 | ||
| 3.预期被询证者的客观性。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。 | ||
| （二）其他方面 | ||
| 实施除函证以外的其他审计程序（替代程序：如果替代程序更有效，则可能没有必要函证★） | ||
2.在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：(举例)
(1)被询证者可能不愿承担回复询证函的责任;
(2)被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间;
(3)被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心;
(4)被询证者可能以不同币种核算交易;
(5)回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。
【特别提示】
①函证一般与应收账款的多项认定是相关的(如：存在、权利和义务等)，但是不能为“计价和分摊”认定(应收账款涉及的坏账准备的计提)提供证据;
②对于应付账款，函证一般与“完整性”不太相关，因为可能漏记债务，粉+饰报表。
③有时被审计单位可能会虚增应付账款(减轻税负、抵扣进项税额、虚增营业外收入而导致虚增利润)。
④如果被审计单位与应收账款“存在”认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量。(注意：银行存款不适用于此规定)
