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审计抽样在控制测试中的应用
【所属章节】
第四章 审计抽样方法
【知识点】样本设计阶段
样本设计阶段
一、确定测试目标
注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。因此，控制测试主要关注：
1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;
2.控制是否得到一贯执行;
3.控制由谁以何种方式执行。
二、定义总体
1.定义总体时应当符合的特征
| 特征 | 相关内容及举例 |
| 适当性 | 应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。例如：1.控制：所有发出商品都已开票，总体：所有已发运的项目，而非：已开票的项目。2.控制：现金支付授权控制，总体：所有已支付现金的项目，而非：已得到授权的项目。 |
| 完整性 | 应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。 |
| 同质性 | 在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。其中：同质性：是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。（如：出口和内销、不同的分支机构） |
2.被审计单位在被审计期间可能改变某个特定控制
如果某控制(旧控制)被用于实现相同控制目标的另一控制(新控制)所取代，注册会计师需要确定：(二选一)
| 作法 | 适用前提 |
| 1.测试新、旧控制的两个控制运行有效性 | 1.新、旧控制预期都有效：视为一个总体； |
| 2.两个控制差异很大时，可以分别测试：视为两个主体。 | |
| 2.只测试新控制（旧控制：不测试或仅进行少量测试） | 对重大错报风险的评估主要取决于控制的后期或截至某个特定时点的有效运行，此时，新控制是一个独立的总体。 |
三、定义抽样单元
在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。(工资表签字)
四、定义误差构成条件
在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行。
五、定义测试期间
1.基本原则
(1)注册会计师通常在期中实施控制测试。(用餐后收餐盘：一贯性)
(2)注册会计师可以有两种做法：
①将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据;
②不将测试扩展至在剩余期间发生的交易。
2.具体作法(共2种)
第一种作法：将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。
| 总体 | 由整个被审计期间的所有交易组成。 |
| 步骤（共2步） | 1.期中：初始测试（1－12 500号；前10个月10 000号） |
| 2.估计总体的特征——推断剩余期间的业务数量（或高或低） |
其中：
| 情形 | 应对措施 |
| 高估剩余项目数量 | 未发生的交易，可用其他交易代替。 |
| 低估剩余项目数量 | 1.可以重新定义总体，以将样本中未包含的项目排除在新的总体外。 |
| 2.对未包含在重新定义总体中的项目（假如11－12月，实际发生的是4 000笔），注册会计师可以实施替代程序，例如： | |
| ①将这些项目作为一个独立的样本进行测试； | |
| ②对其进行100%的检查； | |
| ③询问剩余期间的情况。 |
第二种作法：不将测试扩展至在剩余期间发生的交易。
| 总体 | 只包括从年初到期中测试日为止的交易。 |
| 做法 | 可以使用替代方法测试剩余期间控制的有效性。 |
| 考虑因素 | 在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，注册会计师通常考虑下列因素：（共6点） |
| 1.评估的认定重大错报风险的重要程度； | |
| 2.在期中测试的特定控制和测试结果，以及自期中测试后控制发生的重大变动； | |
| 3.在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程序； | |
| 4.剩余期间的长度； | |
| 5.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围； | |
| 6.控制环境。 |
3.控制在剩余期间发生重大变化
(1)注册会计师应当获取与控制在剩余期间发生的所有重大变化的性质和程度有关的证据，包括其人员的变化。
(2)如果发生了重大变化，注册会计师应修正其对内部控制的了解，并考虑：(二选一)
①对变化后的控制进行测试;
②对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试。
【特别提示】
①控制测试不用分层，因为是定性分析。
②在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。
